.jpg)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃討論
前段時間為甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）做內(nèi)部審計，該企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)項目在2012年銷售房屋并已收到款項2億元，該企業(yè)財務(wù)人員以并未取得書面工程決算為理由，未確認(rèn)會計收入及未計提繳納土地增值稅，由此引發(fā)我們對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的思考，并對甲企業(yè)的土地增值稅籌劃提供建議：
一、土地增值稅的定義
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。土地增值稅實行四級超額累進稅率。
二、對甲企業(yè)土地增值稅籌劃的建議
1、增加稅前抵扣費用
甲企業(yè)的銷售模式為本企業(yè)通過售樓處進行房屋銷售，這樣能夠進行稅前抵扣的費用為售樓處發(fā)生的人工工資、水電費等費用。
增加稅前抵扣費用不是虛開發(fā)票增加費用，而是采用合理的方式，利用稅收政策合理的增加可抵扣費用。
我們建議甲企業(yè)成立房屋銷售公司，對開發(fā)房屋進行銷售，甲企業(yè)按照銷售收入的2%-4%支付傭金給銷售公司。根據(jù)財稅2000年84號文件，付出的傭金可以在稅前扣除，但是由于雙方為關(guān)聯(lián)單位，所以傭金比例不能大于4%，這樣就將利潤轉(zhuǎn)移至銷售公司，合理增加甲公司稅前可抵扣費用，減少土地增值額。
2、充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，增值額未超過扣除項目金額（包括20%加計扣除部分）20%的，免征土地增值稅。
2005年6月1日起，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；單套建筑面積在120平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格l.2倍以下。
我們建議，企業(yè)在后期房屋開發(fā)過程中，充分考慮增加房屋銷售額所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。
3、將甲企業(yè)向自然人借款利息合法化
在檢查甲企業(yè)賬務(wù)時發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)向自然人借款利息由于未取得發(fā)票，所以未進入損益而是直接在往來賬中形成掛賬。
我們建議，甲企業(yè)完善與自然人的借款手續(xù)，使利息支付符合稅務(wù)總局準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》如企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，且企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。
渝公網(wǎng)安備 50010302002789號